Как отразить в учете организации (ООО) приобретение путевки в оздоровительный лагерь для 14-летнего ребенка работника и выдачу ее работнику?

ВНИМАНИЕ! Перед применением данной консультации проверяйте статус документов упоминаемых в тексте.

---

По заявлению работника организация приобрела для его 14-летнего ребенка путевку в детский оздоровительный лагерь стоимостью 38 000 руб. (без НДС) непосредственно в оздоровительном учреждении. Путевка оформлена бланком строгой отчетности. Приобретение путевок для работников и членов их семей за счет средств организации предусмотрено коллективным договором в разделе «Социальная политика».

Трудовые отношения

Коллективным договором могут предусматриваться обязательства работодателя по вопросам оздоровления работников и членов их семей (ч. 2 ст. 5, абз. 11 ч. 2 ст. 41 Трудового кодекса РФ). Исполнение таких обязательств является элементом социальной политики работодателя и не связано с оплатой труда работников, определение которой дано в ст. 129 ТК РФ.

Бухгалтерский учет

Особого порядка учета затрат на приобретение за счет средств организации путевок для работников и членов их семей нормативно не закреплено, в связи с чем организация разрабатывает такой порядок самостоятельно и закрепляет его в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). При этом можно руководствоваться следующим.

Затраты на приобретение путевок признаются прочими расходами организации (п. п. 2, 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При этом, с одной стороны, приобретаемая для ребенка работника путевка, оформленная бланком строгой отчетности, до момента ее передачи работнику может быть учтена как денежный документ (в сумме фактических затрат на ее приобретение) по дебету счета 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В этом случае стоимость путевки, оплачиваемая за счет средств организации, признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов при выдаче работнику путевки для его ребенка и списывается со счета 50, субсчет 50-3, в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

Однако к отражению в учете стоимости приобретенной путевки возможен и иной подход. Он основан на том, что в результате приобретения путевки появления актива у организации не происходит, поскольку приобретенная путевка не может принести организации экономические выгоды (ведь организация лишь оплачивает стоимость путевки за ребенка работника, но при этом она не может продать ее третьим лицам (так как путевка всегда именная), а может только отказаться от нее с возвратом денег). Соответственно, затраты на оплату путевки признаются расходом в момент их осуществления (приобретения путевки). Это следует из абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99, п. п. 8.6.3, 8.6.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

При таком подходе расходы на приобретение путевки могут быть признаны непосредственно в составе прочих расходов без использования счета 50, субсчет 50-3.

В таком случае стоимость приобретенной путевки с целью обеспечения контроля за ее сохранностью до момента выдачи работнику (отказа от услуг оздоровительного учреждения и возврата уплаченной суммы) организация может учесть на отдельном забалансовом счете (например, 018 «Путевки, приобретенные для детей работников»).

В данной консультации бухгалтерские записи в таблице приведены исходя из второго варианта учета.

Налог на прибыль организаций

Стоимость путевок, включая путевки для детей сотрудников, оплачиваемых за счет средств организации, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Суммы полной или частичной оплаты стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств организаций, не подлежат налогообложению НДФЛ, если расходы по такой оплате в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (абз. 2 п. 9 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по основаниям, перечисленным в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в частности выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

Однако в данном случае оплата путевки для ребенка работника непосредственно оздоровительному учреждению, предоставляющему услуги, не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации (Письмо Минтруда России от 18.02.2014 N 17-3/ООГ-82).

Заметим, что такая позиция является небесспорной, поскольку стоимость путевки, оплачиваемой за члена семьи работника, по существу является выплатой, которая производится хотя и не самому работнику, но в связи с наличием трудовых отношений именно между организацией и работником. Следовательно, могут возникать разногласия при проведении проверок правильности начисления страховых взносов соответствующими фондами, которые придется разрешать в судебном порядке.

Напомним: ранее Минздравсоцразвития России разъясняло, что оплата стоимости путевок, приобретенных для детей работников, не признается объектом обложения страховыми взносами, так как производится организацией не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, следовательно, указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами на основании ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ (Письмо от 01.03.2010 N 426-19).

Отметим, что в настоящее время в отношении начисления страховых взносов со стоимости путевок, приобретаемых за счет средств организации как для работников, так и для членов их семей, можно руководствоваться Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, согласно которому любые выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Так, в отношении стоимости путевок, приобретаемых для детей работников, на основании вышеприведенной позиции Президиума ВАС РФ было вынесено судебное решение о правомерности неначисления страховых взносов (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2014 N 17АП-2486/2013-АК по делу N А71-13042/2012).

В данной консультации исходим из предположения, что организация на стоимость приобретенной путевки страховые взносы не начисляет.

Применение ПБУ 18/02

Расходы на оплату путевки для ребенка сотрудника, учитываемые в расходах в бухгалтерском учете организации, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату приобретения путевки
Оплачена путевка для ребенка сотрудника	76-5	51	38 000	Выписка банка по расчетному счету
Стоимость путевки учтена в прочих расходах	91-2	76-5	38 000	Путевка (форма N 1), Бухгалтерская справка
Отражено ПНО (38 000 x 20%)	99	68	7600	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена стоимость путевки за балансом	018		38 000	Журнал учета путевок
На дату выдачи путевки сотруднику
Списана стоимость выданной путевки		018	38 000	Журнал учета путевок

Л.В.Гужелева

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.08.2014